Fattura emessa in regime iva ordinario invece che split

Nell’ipotesi di “errori di fatturazione” (così come, in generale, in caso di sopravvenuto accordo tra le parti) la fattura originariamente emessa può essere corretta entro i 12 mesi successivi al momento di effettuazione dell’operazione (art. 26, co. 2 DPR n. 633/72).

Il richiamo operato dall’art. 26, co. 2, all’art. 19 co. 1 (ultimo periodo) DPR n. 633/72, impone, in tutti casi, il rispetto dei limiti temporali per esercitare il diritto alla detrazione che è esercitato, al più tardi, con la dichiarazione IVA relativa all’anno in cui il diritto alla detrazione è sorto.

L’Agenzia delle entrate con la recente circolare n. 20 del 29.12.2021 ha fornito un chiarimento utile al caso in

oggetto. In particolare, riportando un esempio pratico l’Agenzia ha precisato che: “Volendo esemplificare, se il presupposto per operare la variazione in diminuzione si verifica nel periodo d’imposta 2021, la nota di variazione può essere emessa, al più tardi, entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno 2021, vale a dire entro il 30 aprile 2022. Se la nota è emessa nel periodo dal 1° gennaio al 30 aprile 2022, la detrazione può essere operata nell’ambito della liquidazione periodica IVA relativa al mese o trimestre in cui la nota viene emessa, ovvero direttamente in sede di dichiarazione annuale relativa all’anno 2022 (da presentare entro il 30 aprile 2023).”

Questo sta a significare che il Comune potrà emettere, a storno totale della precedente fattura errata, nota di variazione con regime IVA ordinario ora entro il 30.04.2022 ed emettere contestualmente nuova fattura in regime split-payment (art. 17-ter). In tal modo il Comune con la nota di variazione in oggetto potrà recuperare (portandola in detrazione) l’IVA versata sulla precedente fattura, concorrendo quindi con un importo “a credito” (cioè in detrazione) nella liquidazione del mese di aprile 2022. Mentre l’IVA relativa alla nuova fattura emessa in regime split-payment l’IVA sarà versata dall’Ente destinatario della stessa.

Si raccomanda di prestare massima attenzione al termine di emissione della nota di variazione, entro il 30.04.2022, in quanto decorso tale termine sarà possibile mettere nota di variazione per il solo imponibile ma non per l’imposta, con la conseguenza che l’IVA rimarrà a carico del Comune emittente.

26 aprile 2022               Fabio Bertuccioli  

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