Fattura elettronica per rimborsi spese

Costituiscono una deroga al principio secondo cui l’ammontare su cui si applica l’imposta sul valore aggiunto è costituito da tutto ciò che è dovuto al cedente o prestatore le operazioni escluse ai sensi dell’art. 15 del DPR 633/1972. A norma del richiamato articolo 15, non concorrono a formare la base imponibile:

1. le somme dovute a titolo di interessi moratori o di penalità per ritardi o altre irregolarità nell'adempimento degli obblighi del cessionario o del committente;
2. il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle originarie condizioni contrattuali, tranne quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata;
3. le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate;
4. l'importo degli imballaggi e dei recipienti, quando ne sia stato espressamente pattuito il rimborso alla resa;
5. le somme dovute a titolo di rivalsa dell'imposta sul valore aggiunto.

Tali operazioni, difatti, non hanno natura di controprestazione per cessione di beni o prestazioni di servizio e pertanto sono escluse dalla base imponibile ai fini IVA. Nel caso in esame, affinché si configuri la fattispecie di cui al punto 3) del precedente elenco, è necessario che:

1. Il soggetto che materialmente compie la spesa agisca in sostituzione del committente (Risoluzione Ministeriale 22/10/1992 n. 430585);
2. Siano addebitate nella precisa misura in cui sono state sostenute;
3. La documentazione sia intestata al cliente per conto e in nome del quale si è anticipata la spesa (Circolare Ministeriale 27 aprile 1973, n. 32).

A titolo esemplificativo, rientrano in tale casistica il rimborso dell’imposta di bollo e/o il rimborso spese postali qualora previsto che le stesse siano a carico dell’acquirente.

Le spese escluse dalla base imponibile devono, comunque, risultare in fattura (solitamente dandone separata indicazione). Pertanto, la fattura può essere accettata qualora sussistano i requisiti testé esposti. A fini dichiarativi, si ricorda che le fatture escluse non concorrono alla determinazione del volume di affari ai fini IVA e pertanto non sono indicate nel quadro VF della dichiarazione IVA.

13 novembre 2023        Alessandro Giordano

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